马守志
一、固定资产核算与管理中的问题
固定资产账面原值与现实净值随时间推移相差越来越大。现行事业单位会计制度中固定资产只核算账面原值，不计提折旧，通过提取修购基金来保证事业单位固定资产的更新和维护。制度对固定资产计价、固定资产增加、固定资产转出、固定资产的盘盈盘亏等会计事项规定了详细的核算方法，但对固定资产在使用过程中的价值损耗如何核算没有明确规定。这种核算方式存在着诸多弊端。
1、固定资产范围的界定。《事业单位财务规则》规定，事业单位固定资产单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算和管理。
2、固定资产折旧不计提。行政事业单位以固定资产和固定基金同时反映固定资产的价值，不按照固定资产原值和使用年限计提固定资产折旧。这样无法真实地反映固定资产的实际价值，从而导致资产和净资产虚增。
3、固定资产使用不合理。固定资产使用的责任机制和监督机制缺乏，闲置和资源浪费严重；在资产购置上存在随意性和盲目性，大量尚能使用的设备处于闲置状态。资产的购建预算掌握在各单位手中，造成资产实际占用权、处置权等全部落在各个占用单位。要进行跨部门、跨单位的资产配置基本上不可能，小集体利益思想严重，造成资产的使用不合理。
4、固定资产核算不科学。事业单位在购建固定资产时，将购入固定资产的费用一次性地记入事业成本，这样虚增了当期的事业成本。
5、固定资产虚增净资产。以账面原值核算固定基金，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况，虚增净资产。
6、固定资产成本不完整。事业单位在购建固定资产时，借记“事业支出——设备购置费”，“专用基金——修购基金”或“专款支出”等科目，这不能真正体现会计核算的配比原则。
7、固定资产的结构不合理。各行政事业单位部门自行控制预算，出现收入非集中的状况。由于缺失了对固定资产进行统一预决算这一重要部分，集中的、科学规范的预决算很难实现，造成固定资产购建条块分割，资源配置不合理。
8、固定资产的购建缺乏监管机制。行政事业单位固定资产筹资计划不足，缺乏民主决策，个别领导说了算，并且缺乏外部的约束，固定资产价值失真。
9、固定资产的存量及流量管理不严。普遍存在重购建、轻管理的现象，固定资产的使用、维护、处置、出租、出借以及调拨和报废等方面管理不规范，资产使用效率不高。
二、完善固定资产的核算与管理
关于事业单位固定资产的核算，可以借鉴现行企业单位固定资产会计核算制度，取消“固定基金”和“专用基金——折旧基金”科目，对固定资产计提折旧，通过事业收入得以补偿。购置固定资产时不必按资金来源列支，可直接借记固定资产科目。计提固定资产折旧费用时，借记“事业支出——折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。
1、界定固定资产范围。将单位价值在虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资作为低值易耗品进行核算和管理，并在一定期限内分期摊销；另外，还需要考虑到物价提高等因素，适当提高固定资产的价值标准。根据行政事业单位资产管理体制改革未来趋势来看，行政事业单位资产管理的对象将逐渐从固定资产转为专项资产的管理。
2、完善折旧的日常管理。为了正确反映固定资产的净值并真实、准确地反映净资产以及盈余情况，仅仅限于固定资产近于静态信息的管理是远远不够的，而是需要对专项资产管理的全过程进行管理和监控，从而形成专项资产管理的闭环。具体而言，事业单位专项资产管理不仅要管理专项资产的基本属性、卡片信息，而且要从国有专项资产预算开始、一直到资产的购置申请、领导审核 / 审批、资产购置、入库、调拨、出库、配发，然后到资产的处置、捐赠、出售、出租，从而完成行政事业单位国有专项资产的全周期、全过程管理。与此同时，还需要对资产的维修、模拟折旧等提供对应的功能。可采用简单易行的平均年限法对固定资产计提折旧。如果因所有固定资产当期都计提折旧而增加了单位当期支出，这样有些单位对重购、闲置资产就不会不斟酌了。
3、加强基础工作和问责制度。规范固定资产日常核算，建立固定资产明细，加强明细核算，对增减的固定资产要及时入账，彻底消除有账无物、有物无账的现象。健全固定资产保管制度，严格进出库制度。落实固定资产登记制度，对各项固定资产的存量、增减变动、分布等情况要及时、准确、如实进行登记。这些基础工作应与单位领导年终考评相结合。目前，固定资产的管理或监督管理职能的部门不少，但这些部门的职责划分不够规范。资产的购建预算掌握在各单位手中，造成资产实际占用权、处置权等全部落在各个占用单位，致使部分资产不能进行评估无法入账，出现固定资产流失现象。
三、固定资产核算与管理改革的建议
建立科学合理统一的固定资产核算与管理制度，是提高固定资产使用效率的有效方法，也有利于制约现行资产配置各自为政、随意性大、闲置等问题。行政事业单位的固定资产是企业正常运转的物质基础，需要优化资产配置，做到物尽其用，最大限度地提高固定资产的使用效率。
行政事业单位的固定资产是在非生产流通领域占用的、不投入或不直接投入到生产经营活动中，它不同于企业经营性资产在运营目标上的盈利性和运作方式上的竞争性，其运作目标侧重于实物形态上的安全性和完整性。行政事业单位的固定资产明显具有配置领域非生产性、服务性和无偿性等特点。从管理的角度来看，首先要保障行政事业资产的完整和安全，防止流失；其次是资产的合理、节约、高效地配备和使用。
1、固定资产要职能化管理。行政事业单位资产管理体制的变革经历了各部门分别管理阶段、财政部门统一管理阶段和职能化管理阶段。1998年政府机构改革后，中央政府将行政事业性国有资产管理职能与财政国库统一支付职能相分离，并保持一定的独立，进一步推动了行政事业单位固定资产管理的职能转化。行政事业单位的负债要作为重要部分纳入部门预算的管理之中，在部门预算中实行固定资产项目专项预算，行政事业单位及有关部门的负责人要承担连带责任，而且必须建立职能化的控制制度。
2、固定资产要统一管理。将同级的固定资产纳入统一的管理体制中，实行统一的产权管理、资产统计。这样做有利于在资产形成过程中，搞好各部门的衔接，形成统一预算管理。目前，行政事业单位各级财权和事权的划分还不够明确，规范性收入需要高度集中。
3、建立统一的调剂制度。建立科学合理统一的行政事业单位固定资产调剂制度，是对固定资产管理的重要手段，是解决资产管理中存在问题的根本出路。一个单位，需要购置什么资产、如何配置和处置资产，应该充分分析这个单位的存量资产的现状及其履行工作职能的需要，并将两者进行科学的匹配，最后得出决策方案。实际上，匹配的过程就是编制预算的过程。
（作者单位：中国疾病预防控制中心）
