用自有资金还本付息时：
借：基本建设支出
贷：银行存款
借：借入款项
贷：固定基金
上述会计核算方法的中心是：用自有资金投入基本建设时才列为支出，将完工后的基建工程视为净资产；用借入资金及其他需偿还资金投入基本建设的，只有偿还其实际代价时才列为支出，计入固定基金。
（三）合并报表的构思
构建合并报表是合并建账的关键。笔者从报表收支的口径和财务报表的编制两方面进行探讨。
１.合并报表收支的编制口径
高校财务报表收支的编制既要尽可能地反映学校的实际收支情况，又要考虑合并后会计核算的具体做法。笔者建议将高校报表收支划分为“二部分，三个口径”。
二部分是指：将高校的全部实际收支分为事业基建收支和专用基金收支两部分。其中事业基建收支反映合并账上的会计账面收入与支出，专用基金收支反映隐藏在专用基金会计科目下的实际收支。
三个口径划分如下：一是转账收支。转账收支是指从事业经费提取的各种专用基金如修购基金、职工福利基金、勤工助学基金等。从专用基金的角度看，提取专用基金增加了其数量，构成了专用基金的资金来源，所以将其列为专用基金的转账收入。从事业经费角度看，提取专用基金减少事业经费可分配的财务资源，所以将其列为事业经费的转账支出。但转账收支就高校的整体来说，只是学校内部不同会计账户之间的资金转移，并不构成学校实际的支出和收入。二是基建收支。基建收入与合并建账后的会计账面收入口径一致，基建支出等于合并建账后的会计账面支出总额减去“转账支出”。三是基金收支。专用基金收入是指不通过收入、支出类会计科目核算，直接计入专用基金科目的财务资源。如接收捐赠增加的留本基金、固定资产变价收入、公有住宅售房款等等。这类收入虽然不在收入类会计账户上反映，但是它增加了学校的可支配资金，所以将其列为专用基金的收入。专用基金支出是指直接在专用基金中列支的各种资金耗费。如用修购基金购买固定资产的支出，用住房基金发放住房补贴的支出，用学生奖贷基金发放奖学金的支出等等。这类支出虽然不在支出类会计账户上反映，但是它减少了学校的可支配资金，所以将其列为专用基金的支出。
合并报表收支之间的关系为：
事业收入＋基本建设拨款－事业支出－基本建设支出－事业转账支出＝事业基建结余
专用基金收入＋专用基金转账收入
－专用基金支出＝专用基金结余
学校实际总收入＝事业收入＋基本建设拨款＋专用基金收入
学校实际总支出＝事业支出＋基本建设支出＋专用基金支出
２.合并报表的编制
目前，高校财务报表的内容反映不够全面、项目设置不够科学、体系设计不够完整、附表及补充报表过于简化，成为制约高校财务信息披露规范化的瓶颈。据此，合并报表的编制思路如下：
（１）以合并会计科目为基础，调整高校财务报表的编制项目。
（２）以上述“二部分，三个口径”为方式，编制反映整体经济活动内容的高校财务报表。
（３）完善高校财务报表体系。一是增加现金流量表、会计报表附注和独立审计报告。目前，国际上高校会计报告无论从形式到内容都趋向企业会计报告模式，这种报告模式有利于满足利益相关者对高校财务信息的需求。二是参考现行《国有建设单位会计制度》中有关基建投资表的格式和编制方法，增加基建投资情况表和基建借款情况表作为补充报表，以便更好地规范高校基建项目的财务管理信息。
